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小微企业税收优惠政策大全及应对账务处理
2019-05-23

  


        日前,国家先后推出新的小微企业普惠性减税措施,据统计,此次推出的新政仅小微企业的企业所得税减税,就惠及1798万家企业,占全国纳税企业总数的95%以上,其中98%是民营企业。涉及增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税等多个税种,覆盖企业经营的各个方面。
 

  一、 什么是小微企业?重庆黔之尚财税官网【http://www.qzstax.com/】
 

  小型微利企业是指年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人以及资产总额不超过5000万元的,从事国家非限制和禁止行业的企业。
 

  这里的从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
 

  二、为小微企业提供资金的企业享有的税收优惠
 

  1、对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入免征增值税。
 

  文件依据:《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》财税〔2018〕91号
 

  2、创投企业和天使投资个人投向初创科技型小微企业企业可按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
 

  文件依据:《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》财税[2018]55号

  

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  三、小微企业享有的税优惠政策
 

  (一)增值税
 

  1、对于属于小规模纳税人的小微企业,发生的增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的免征增值税。
 

  2、发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
 

  3、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。
 

  文件依据:《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告2019年第4号
 

  (二)附加税费
 

  1、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。
 

  文件依据:《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)。
 

  2、增加优惠税种和费用。各地可以对增值税小规模纳税人在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税以及教育费附加、地方教育附加两项附加。同时,已依法享受税费优惠政策的,可叠加享受本项优惠政策。
 

  文件依据:《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税[2019]13号。
 

  (三)印花税
 

  自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。
 

  文件依据:《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》财税[2017]77号

  

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  (四)企业所得税
 

  1、对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业,按应纳税所得额分为两段计算:对年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负为5%;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负10%。
 

  文件依据:《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税[2019]13号
 

  2、延长小微企业亏损结转的期限。自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。
 

  文件依据:《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》财税[2018]76号
 

  《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2018年第45号
 

  四、享受减免的税款的账务处理
 

  1、计提增值税时
 

  借:应收账款或银行存款
 

  贷:主营业务收入
 

  应交税费——应交增值税
 

  2、计提城建税及附加
 

  借:税金及附加
 

  贷:应交税费——应交城市维护建设税
 

  应交税费——应交教育费附加
 

  应交税费——应交地方教育附加
 

  应交税费——应交水利基金
 

  应交税费——应交印花税
 

  应交税费——应交房产税
 

  应交税费——城镇土地使用税
 

  3、免交税款的账务处理
 

  借:应交税费——应交教育费附加
 

  应交税费——应交地方教育附加
 

  应交税费——应交水利基金
 

  应交税费——应交印花税
 

  应交税费——应交房产税
 

  应交税费——城镇土地使用税
 

  贷:营业外收入——减免税额
 

  文件依据:财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会〔2016〕22号

 
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